הטבות המס לשכיר בעל שליטה בהפקדה לקרן פנסיה ולקרן השתלמות

במסגרת תיקון 190 הוסדרו מחדש ההפקדות לשכיר בעל שליטה ובאפשרותו להפקיד כיום גם לרכיב הפיצויים וגם לרכיב התגמולים, אך בניגוד לשכיר רגיל על שכיר בעל שליטה חלות מגבלות בהפקדה לרכיב הפיצויים ולקרן השתלמות.

עצמאים רבים מתלבטים לגבי כדאיות המעבר מעוסק מורשה לשכיר בעל שליטה. אחד השיקולים במעבר הוא האפשרות לצבירת רווחים במסגרת החברה כאשר את אותם הרווחים ניתן להוציא בהמשך כדיוודנדים או כפיצויים בסיום עבודה. בניגוד לעצמאים שרואים בפנסיית חובה לעצמאים מטרד, שכיר בעל שליטה יכל להסתכל על ההפקדה לחיסכון הפנסיוני בשני כובעים.

בכובע של העובד, כהפקדה המקנה לו הטבות מס כיחיד וכדרך להעברת כספים מהחברה לחשבון הפנסיוני שלו. בכובע של החברה הוא מסתכל על ההפקדות לחיסכון הפנסיוני כהוצאה מוכרת.

הטבות המס לשכיר בעל שליטה בהפקדה לקרן פנסיה ולקרן השתלמות

עד לתיקון 190 נדרש שכיר בעל שליטה לבחור האם להפקיד לרכיב הפיצויים או לרכיב התגמולים. במסגרת תיקון 190 נקבע כי ניתן לבצע הפקדות לפנסיה לבעלי שליטה כפי שמבצעים הפקדות לכל שכיר אחר בעסק (למעט עבור רכיב הפיצויים).  המשמעות היא שניתן להגדיל את ההפקדות לרכיב התגמולים עבור בעל השליטה ובכך להגדיל את החיסכון שלו לפנסיה ולהקטין את ההכנסה החייבת שלו בעסק.

הפקדה לפיצויים מוגבלת לתקרה, בשנת 2024 התקרה עומדת על 13,750 ש"ח בשנה או בחישוב חודשי 1,145 ש"ח בחודש.

דוגמה

שכיר בעל שליטה עם שכר חודשי של 25,000 ש"ח יש להפקיד עבורו:

6% לרכיב תגמולי עובד – 1,500 ש"ח

6.5% תגמולי מעסיק – 1,625 ש"ח

4.58% לרכיב הפיצויים 1,145 ש"ח

חשוב לזכור כי הפקדה לרכיב תגמולי מעסיק תחשב לעסק כהוצאה מוכרת ובמקרים רבים נכון להגדיל את ההפקדה ל- 7.5% מהשכר.

הטבות המס לשכיר בעל שליטה בהפקדה לקרן פנסיה ולאבדן כושר עבודה

בפני החברה עומדות שתי אפשרויות להפקדה לבעל השליטה לקרן הפנסיה ולאבדן כושר עבודה.

תשלום החברה לתגמולים מכל השכר, ופיצויים עד שכר 13,750 

לדוגמא – שכר 10,000
תשלום מעסיק לפיצויים 8.33%
תשלום מעסיק לתגמולים5%-7%
תשלום עובד לתגמולים 6%
תשלום מעסיק לאבדן כושר עבודה עד 2.5% מהשכר

שכר הגבוה מ – 13,750 ש"ח עד 31,340 ש"ח

תשלום מעסיק לפיצויים – עד שכר 13,750 ש"ח
תשלום מעסיק לתגמולים – עד שכר 31,340 ש"ח
תשלום עובד לתגמולים – עד שכר 31,340 ש"ח
תשלום מעסיק לאבדן כושר עבודה – עד שכר 31,340 ש"ח
באופציה זו – כל התשלומים מוכרים לחברה כהוצאה , אין שווי מס לעובד.

שימו לב ! בהפקדה העולה על שכר זה, נדרשת זקיפת הכנסה לעובד

אופציה נוספת – שילוב של שכיר ועצמאי עד שכר 24,250 ש"ח

תשלום החברה לפיצויים 8.33% ×שכר 13,750  ש"ח
תשלום החברה לתגמולים 6.5%
תשלום העובד לתגמולים 6%
בנוסף – תשלום כעצמאי.
עד שכר 9,700 ש"ח (לחישוב ההפקדה הנדרשת)
בנוסף – מעסיק ירכוש אבדן כושר עבודה על מלוא השכר.

מעבר לשכר זה  אין ניכוי עבור תשלומים כעצמאי. וכדאיות ההפקדה באופן עצמאי פוחתת

האם כדאי להפקיד לבעל השליטה לקרן הפנסיה את מלא הפיצויים או רק עד התקרה?

ישנם מקרים בהם החברה בוחרת להפקיד לבעל השליטה מעבר לתקרת הפיצויים למרות שהפקדה לא תוכר כהוצאה מוכרת לחברה.
לדוגמא במקרה של חברה המורכבת ממספר שותפים הרוצים לדאוג לחלקם בפיצויים במקרה של פירוק החברה.

צריך לזכור כי השלמת הפיצויים בסיום עבודה נחשבת לחברה כהוצאה מוכרת, עבור בעלי שליטה שאינם מתכננים לפרוש הפקדה על מלא השכר לפיצויים תאפשר להגדיל את החיסכון הפנסיוני ואת הקצבה שיקבלו במסגרת תהליך פרישה מדומה.

הפקדה עבור בעל השליטה לקרן השתלמות

בדומה לשכיר ניתן להפקיד גם לבעל השליטה לקרן השתלמות, אך אחוזי ההפקדה לקרן השתלמות לשכיר בעל שליטה שונים מאלה של השכיר הרגיל.

בעוד עבור שכיר רגיל, הפקדה עד לתקרה של 7.5% מהשכר תוכר לחברה כהוצאה מוכרת, עבור שכיר בעל שליטה מוגבלת בתקרה של 4.5% מהשכר.

על בעל השליטה לבצע הפקדה מקבילה בסך 1.5%.

האם כדאי לחברה להפקיד לבעל השליטה את מלא ההפקדה לקרן ההשתלמות?

במקרים רבים בוחרת החברה להפקיד עבור בעל השליטה הפקדה זהה לשכיר לקרן השתלמות, 7.5% מעסיק ו- 2.5% הפקדה של העובד. הפער בין התקרה המוכרת לבעל השליטה 4.5% לבין ההפקדה לשכיר 7.5% לא יהיה מוכר לחברה כהוצאה מוכרת, אך לא יחשב כזקיפת הכנסה לעובד.

בהנחה שהמס השולי שחל על בעל השליטה עולה על שיעור מס החברות*. הרי נוצר חיסכון במס לבעל השליטה.

לדוגמא:

בעל שליטה עם שיעור מס שולי של 47%

מס חברות שחל על החברה הוא 23%

*בשנת 2024 מס החברות בישראל עומד על 23%

בדומה לתשלום לחיסכון הפנסיוני גם בהפקדה לקרן השתלמות יש הזדמנות לבעל השליטה להעביר כספים לחשבונו מבלי לשלם מס דיווידנד (גם אם הכספים לא נחשבים כהוצאה מוכרת)

שכיר בעל שליטה עם הכנסה נוספת כעצמאי

שכיר בעל שליטה שהשאיר רובד נוסף בהכנסתו תחת הכובע של עוסק מורשה או עוסק פטור יכל להמשיך ולבצע הפקדות לחיסכון הפנסיוני כעצמאי לרבות הפקדה לקרן השתלמות. ההפקדה לקרן השתלמות בהתאם לתקרה המוטבת תהייה פטורה ממס רווחי הון במשיכה והפקדה תהייה מוכרת לצרכי ניכוי ממס בהתאם להפקדה שיבצע כשכיר בעל שליטה.

בשנת 2024 התקרה המוטבת לקרן השתלמות לעצמאי היא 20,520 ש"ח בשנה.

פנסיה תקציבית לבעלי שליטה

אחד החידושים בתיקון 190 הוא האפשרות של בעל השליטה לקבל קצבה חודשית ממקום העבודה שלו.
בעת הפרישה מהעבודה, יכולה החברה לשלם לבעל שליטה או לקרובו קיצבה חודשית. הקצבה תחשב כהוצאה מוכרת לחברה. הקיצבה תוכר עד ל – 1.5% לכל שנת עבודה × משכורת ממוצעת לאורך כל שנות העבודה- למידע נוסף

לדוגמה
אם עבד בעל השליטה בחברה 30 שנים והמשכורת הממוצעת לאורך כל השנים הייתה 18,000 ש"ח. החברה תוכל לשלם לו קיצבה חודשית בגובה (1.5% ×30) = 45% × 18,000 ש"ח.
קצבה של 8,100 ש"ח בחודש, הקיצבה תהיה מוכרת במלואה לחברה.

במקרה מוות תשולם קצבת שארים לבן הזוג, גם קצבה זו תחשב כהוצאה מוכרת לעסק.