תזכיר חוק התכנית הכלכלית לשנים 2017 ו-2018 : מיסוי פיצויים ורצף קצבה

במסגרת התכנית הכלכלית לשנים 2017 ו- 2018 בוצעו שינויים בחוק פיצויי פיטורים ותקנות מס הכנסה המגדירים לראשונה זקיפת הכנסה על תשלומי המעסיק לרכיב הפיצויים וקביעת בררת מחדל לרצף קצבה עבור עובד שסיים את עבודתו ולא בחר אחרת.

הגדרות

תקרת פיצויים – הפקדת 8.33% לפיצויים עד לשכר 32,000 ₪ או 6% לשכר 44,444 ₪ ובקיצור 2,667 ₪ לחודש.

תקרת השלמה לפיצויים –  שכר 32,000 ₪ כפול שנות הוותק.

הבהרה, כפי שתראו בהמשך יש להתייחס לפיצוים שמוסו בעת ההפקדה כפי שמתייחסים כיום לכספים שיוצרים קצבה מוכרת.

מיסוי תשלומים שוטפים

סכומים שהפקיד המעביד בקופות גמל לקצבה (למעט בקרן וותיקה)  על חשבון מרכיב הפיצויים העולים על תקרת הפיצויים יראו אותם כהכנסת עבודה בידי העובד.
כלומר מה אנו קוראים זקיפת הכנסה במועד שהופקדו בקופות הגמל והם יחויבו במס הכנסה ובדמי ביטוח לאומי ומס בריאות בדומה לזקיפה עבור הפקדת מעסיק לרכיב התגמולים העולה על פעמיים וחצי השכר הממוצע המשק.

לגבי סכומים שהפקיד המעביד עד לתקרת הפיצויים, נמשיך לנהוג בהמשך לתקנות כיום.

משיכת סכומי הפיצויים שמוסו במועד ההפקדה לא תהיה חייבת במס פעם נוספת למעט תשלום מס רווחי הון בשיעור 15% על סך הרווחים שנצברו בגינם. חישוב זה יחול גם בעת משיכה חלקית ויש לחשב את הרווח היחסי שגלום במשיכה החלקית ולמסות אותו בהתאם.

עובד שיהיה מעוניין למשוך את הסכומים שכבר מוסו במועד ההפקדה בצורה של קצבה חודשית ייהנה מפטור מוחלט ממס מכיוון שסכומים אלה ייכללו בהגדרת "תשלומים פטורים"  שבסעיף 9א לפקודה שכידוע ניתן לקבל מהם קצבה מוכרת פטורה ממס ללא תקרה.

סכומי הפיצויים שמוסו במועד ההפקדה כאמור לעיל אשר ישולמו כמענק עקב מוות במקרה פטירה לא יהיו חייבים במס פעם נוספת, לרבות מרכיב הרווח שנצבר בגינם  .

את סכומי הפיצויים שהופקדו עד תקרת הפיצויים ניתן לייעד לרצף פיצויים ו/או לרצף  קצבה ואף למשוך אותם במועד הפרישה ולקבל בגינם את הפטור ממס הקבוע בסעיף 9(7א)  לפקודה (פטור מרבי של   12,230 ₪ לכל שנת עבודה).  סכומים העולים על תקרת הפטור ממס ( 12,230 ₪  לשנת עבודה) כאמור יהיו חייבים במס בעת הפרישה וניתן יהיה לפרוס אותם אחורה או קדימה לפי הכללים המוכרים כיום.

על מענקי פרישה מוגדלים המשולמים במזומן בעת הפרישה – לא חל כל שינוי בתקנות בנוגע אליהם הפרישה מעבודה. ניתן לייעד סכומים אלה לרצף פיצויים  במסגרת התקרה לרצף פיצויים הקבועה בחוק  (עד 4 פעמים שמ"ב כפול שנות העבודה ). לחילופין, ניתן לקבל בגינם את הפטור ממס הקבוע בסעיף 9(7א) לפקודה (פטור מרבי של   12,230 ₪ לכל שנת עבודה) כאשר סכומים העולים על תקרת הפטור ממס כאמור יהיו חייבים במס במועד הפרישה וניתן יהיה לפרוס אותם אחורה או קדימה לפי הכללים המוכרים כיום .

בשורה התחתונה

כספי פיצויים שלא מוסו במועד ההפקדה דינם ככספים כיום, כספי פיצויים שמוסו דינם כקצבה מוכרת .

תשלומי השלמה (חוב וותק פיצויים)

סכומים שהפקיד המעביד בקופות גמל לקצבה על חשבון השלמה לפיצויים העולים על "תקרת ההשלמה לפיצויים" יראו אותם כהכנסת עבודה בידי העובד ( ובלשון פשוטה – זקיפת שווי )  במועד שהופקדו בקופות הגמל. דהיינו, סכומים אלה ייחשבו לשכר עבודה כבר במועד הפקדתם בקופות הגמל והם יחויבו במס הכנסה ובדמי ביטוח לאומי ומס בריאות כקבוע בחוק.

לעומת זאת, סכומים שהפקיד המעביד בקופות גמל לקצבה על חשבון השלמה לפיצויים עד תקרת ההשלמה לפיצויים דינם כדין ההפקדה כיום.

תקרת ההשלמה לפיצויים, הנה משכורת עד 32,000 ₪ לחודש כפול הוותק בניכוי סכומי פיצויים שצבורים בקופות ושלא מוסו במועד ההפקדה מפני שהיו מתחת לתקרת הפיצויים.

מסקנה חשובה מאד לסוף שנה

בשל העובדה שהחל מינואר 2017 יוטל מס על תשלומי השלמה לפיצויים העולים על תקרת ההשלמה לפיצויים יש מקום לבצע את ההשלמה האמורה עד ליום  31.12.2016 ועל-ידי כך להימנע מחיוב במס בידי העובד לגבי כל אותם תשלומי השלמה לפיצויים העולים על "תקרת ההשלמה לפיצויים" .

ברירת מחדל לרצף קצבה

כיום במידה והעובד לא ממלא טופס 161א, רואה מס הכנסה כאילו הוא קיבל את כספי הפיצויים לידיו. נקבעה ברירת מחדל לגבי הותרת כספי פיצויים בקופות גמל לקצבה לשם רצף קצבה.
ברירת המחדל קובעת כי אם סך כספי הפיצויים שנצברו לעובד בכל קופות הגמל לקצבה שאינה עולה על תקרה שנקבעה יראו את העובד כאילו בחר ברצף קצבה.
אלא אם הודיע אחרת לפקיד השומה (רצף פיצויים, פדיון, פטור, פריסה) באמצעות טופס 161א.

כלומר , העובד לא צריך יותר לפנות לפקיד השומה ולבקש "רצף קצבה" וסכומים אלה יהיו מיועדים לרצף קצבה גם ללא אישור מס מפקיד השומה.

אם סכומי הפיצויים שנצברו לעובד בכל קופות הגמל לקצבה עולים על סכום התקרה האמורה, העובד חייב לפנות לפקיד השומה בבקשה לרצף קצבה.
התקרה שנקבעה הנה הסכום הגבוה מבין:

• 360,000
• משכורת עד 32,000 ₪ כפול שנות העבודה